國(guó)家稅務(wù)總局最新數(shù)據(jù)顯示：今年初開(kāi)征的環(huán)保稅首個(gè)征期于4月1日開(kāi)始，4月18日結(jié)束，全國(guó)共有24.46萬(wàn)戶(hù)納稅人順利完成環(huán)保稅納稅申報(bào)，環(huán)保稅正向激勵(lì)機(jī)制作用開(kāi)始發(fā)揮。有關(guān)專(zhuān)家提醒企業(yè)，對(duì)于環(huán)保稅首次申報(bào)遇到的常見(jiàn)問(wèn)題，應(yīng)舉一反三妥善處理，從根本上提升環(huán)保稅申報(bào)質(zhì)量。
問(wèn)題1 申報(bào)方式?jīng)]有切換
近日，中翰稅務(wù)首席環(huán)保稅專(zhuān)家劉偉告訴記者，4月環(huán)保稅首個(gè)征期以來(lái)，他幾乎成了“空中飛人”，一直往返于北京、石家莊、大連等地，幫助企業(yè)解決各種環(huán)保稅申報(bào)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。在劉偉看來(lái)，環(huán)保稅納稅人最大的問(wèn)題之一是思維還沒(méi)改變——還在用過(guò)去申報(bào)排污費(fèi)的思維方式申報(bào)環(huán)保稅。
在環(huán)保稅首個(gè)征期內(nèi)，劉偉接觸到的不少客戶(hù)，最初都是想直接把環(huán)保局的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、以前環(huán)保局提供的排污費(fèi)數(shù)據(jù)，作為最終的申報(bào)數(shù)據(jù)報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，由于企業(yè)對(duì)“費(fèi)改稅”的認(rèn)識(shí)不夠深入，導(dǎo)致很多問(wèn)題都沒(méi)有在申報(bào)前充分預(yù)計(jì)到。申報(bào)中遇到問(wèn)題后，才想起找稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢(xún)。
環(huán)保稅與排污費(fèi)相比，在申報(bào)方式上有重要變化。過(guò)去申報(bào)排污費(fèi)，企業(yè)先自行填寫(xiě)《排放污染物動(dòng)態(tài)申報(bào)表（試行）》，最后由環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)污染物種類(lèi)和數(shù)量等相關(guān)數(shù)據(jù)的確定。“費(fèi)改稅”后，納稅人需自行填報(bào)《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》，在申報(bào)期內(nèi)填報(bào)A類(lèi)和B類(lèi)《環(huán)保稅納稅申報(bào)表》。記者了解到，和排污費(fèi)征收時(shí)期的《排放污染物動(dòng)態(tài)申報(bào)表（試行）》相比，環(huán)保稅的兩類(lèi)申報(bào)表已作了簡(jiǎn)化，更方便納稅人填寫(xiě)。對(duì)此，安永深圳稅務(wù)合伙人梁斯?fàn)栒f(shuō)，雖然“費(fèi)改稅”后申報(bào)表簡(jiǎn)化，但環(huán)保稅的申報(bào)與其他稅種的申報(bào)存在差異，企業(yè)認(rèn)識(shí)上的轉(zhuǎn)變還不夠。
梁斯?fàn)柗治觯h(huán)保稅的申報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源有一定特殊性。企業(yè)所得稅、貨物和勞務(wù)稅等稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)，主要來(lái)自于企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用會(huì)計(jì)核算賬目和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，而環(huán)保稅的申報(bào)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于測(cè)量或核算，無(wú)法從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中直接獲得。基于此，與其他稅種的申報(bào)由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)負(fù)責(zé)不同，環(huán)保稅的申報(bào)需要財(cái)務(wù)、技術(shù)和環(huán)保等多個(gè)部門(mén)共同協(xié)作才能完成。梁斯?fàn)柼嵝焉陥?bào)思維還沒(méi)轉(zhuǎn)變的企業(yè)：和排污費(fèi)相比，環(huán)保稅的執(zhí)法剛性更強(qiáng)。如果不及時(shí)轉(zhuǎn)變申報(bào)思維，違法的成本很高。
問(wèn)題2 計(jì)算方法選擇錯(cuò)誤
申報(bào)思維沒(méi)轉(zhuǎn)變的直接后果，就是企業(yè)環(huán)保稅的申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率不高。在對(duì)中翰稅務(wù)首席環(huán)保稅專(zhuān)家劉偉的采訪中，“申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性”被他反復(fù)提及。
讓記者印象深刻的是，劉偉的一個(gè)客戶(hù)，在初步填寫(xiě)《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》和《環(huán)保稅納稅申報(bào)表》時(shí)，確定的應(yīng)稅大氣污染物稅目是3項(xiàng)，計(jì)算的應(yīng)納稅額約10萬(wàn)元，同時(shí)不享受減稅優(yōu)惠，而劉偉最終確定的應(yīng)稅大氣污染物，包括有組織排放和無(wú)組織排放的稅目有9項(xiàng)，享受減稅優(yōu)惠后計(jì)算的應(yīng)納稅額是近20萬(wàn)元，差了近一倍。劉偉的另一家客戶(hù)，則在填寫(xiě)《環(huán)保稅納稅申報(bào)表》時(shí)，僅僅填了氮氧化物、二氧化硫、煙塵三項(xiàng)，而沒(méi)有填寫(xiě)粉塵、苯和氨等其他應(yīng)稅污染物，對(duì)固體廢物也沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)。同時(shí)不少企業(yè)認(rèn)為，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)就是申報(bào)數(shù)據(jù)，因此僅申報(bào)傳統(tǒng)排污費(fèi)中收費(fèi)的二氧化硫、氮氧化物、煙塵、氨氮和懸浮物等應(yīng)稅污染物，沒(méi)有考慮這些究竟是不是應(yīng)該申報(bào)的應(yīng)稅污染物，是不是漏報(bào)了其他應(yīng)該申報(bào)的應(yīng)稅污染物。
申報(bào)的環(huán)保稅數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，方法的選擇非常重要。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)稅污染物排放量有四種核算方法，有著非常明確的適用順序要求：首先適用符合規(guī)定的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備數(shù)據(jù)；其次適用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合有關(guān)規(guī)定的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)；再次適用排污系數(shù)和物料衡算方法計(jì)算；若以上條件均不符合，則最后適用省級(jí)環(huán)保部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算核定計(jì)算方法。
實(shí)踐中，一些企業(yè)跳過(guò)前三種方法，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定繳納。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，企業(yè)出于各種客觀原因，對(duì)于前三種應(yīng)稅污染物排放核算方法均不適用的情況下，才能適用核定計(jì)算方法。此外，還有一些企業(yè)誤以為以往征收排污費(fèi)時(shí)期環(huán)保局的核定方法，可以直接等同于征收環(huán)保稅后的核定方法，從而忽視自動(dòng)監(jiān)測(cè)或第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)方法，直接以以前環(huán)保局核定的排污費(fèi)結(jié)果申報(bào)。
安永北京稅務(wù)合伙人劉宇還告訴記者，在第三方監(jiān)測(cè)方法下，對(duì)企業(yè)的監(jiān)測(cè)頻率沒(méi)有強(qiáng)制和規(guī)范性的要求。一些企業(yè)可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況安排有利于企業(yè)的監(jiān)測(cè)時(shí)點(diǎn)，從而不能準(zhǔn)確地記錄污染物的排放量。同時(shí)，對(duì)于排污系數(shù)、物料衡算等方法，只有納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)，未納入排污許可管理的錫礦采選業(yè)等部分行業(yè)適用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，所覆蓋行業(yè)對(duì)應(yīng)不同情形，應(yīng)按先后排序適用不同污染物計(jì)算方法，且相關(guān)測(cè)算較復(fù)雜、難度系數(shù)較大。“企業(yè)在申報(bào)中，采用此方法的較少。”劉宇說(shuō)。
記者了解到，已安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的企業(yè)申報(bào)出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，主要原因是基礎(chǔ)信息采集資料填寫(xiě)不準(zhǔn)確。一些企業(yè)在填寫(xiě)《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》時(shí)，直接按照排污許可證上的信息填寫(xiě)，而排污許可證上的排污信息僅僅是環(huán)保部門(mén)對(duì)部分排污環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)結(jié)果，與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的應(yīng)稅污染物數(shù)據(jù)并不匹配。例如，某企業(yè)產(chǎn)生的一些污染物，屬于環(huán)保稅法下的應(yīng)稅范圍，但沒(méi)有在排污許可證上列示，這就很容易導(dǎo)致漏報(bào)。加之一些企業(yè)超標(biāo)排放、偷排漏排、偽造排放數(shù)據(jù)等現(xiàn)象仍然存在，如果僅僅按照排污許可證上的數(shù)據(jù)申報(bào)環(huán)保稅，準(zhǔn)確率可想而知。“持證排污并不等于按證排污，這一點(diǎn)企業(yè)尤其要注意。”劉偉說(shuō)。
問(wèn)題3 內(nèi)部管理尚不協(xié)調(diào)
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，環(huán)保稅申報(bào)比較順利的企業(yè)，往往都在申報(bào)前做了大量的工作，或改進(jìn)管理流程，或引入專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，或?qū)嵤┘夹g(shù)改造。但是，環(huán)保稅開(kāi)征后，還有一部分企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理幾乎沒(méi)有改進(jìn)，這與環(huán)保稅的要求存在一定程度的脫節(jié)。
在采訪中，劉偉提到的A企業(yè)存在的問(wèn)題非常具有代表性。4月16日，距申報(bào)期結(jié)束還有兩天的時(shí)候，A企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)向企業(yè)的環(huán)保部門(mén)收集申報(bào)數(shù)據(jù)，而環(huán)保部門(mén)的回答卻讓財(cái)務(wù)部門(mén)很“震驚”：“我們沒(méi)有責(zé)任整理任何環(huán)保稅申報(bào)數(shù)據(jù)啊！”在此情況下，A企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理立即打電話(huà)給劉偉，請(qǐng)他幫助開(kāi)展申報(bào)數(shù)據(jù)的收集、整理、計(jì)算和審核，這才確保按時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)。“整個(gè)申報(bào)期，我們公司接的活兒，相當(dāng)一部分都是這樣的急茬。”劉偉說(shuō)。
相比之下，中國(guó)石油、京港石化、中遠(yuǎn)造船等大企業(yè)規(guī)避環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)比較強(qiáng)。這些企業(yè)為提高申報(bào)數(shù)據(jù)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，通過(guò)借助專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助，在首次申報(bào)環(huán)保稅之前，已對(duì)企業(yè)整體的排污水平、稅負(fù)成本作了測(cè)算。在準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)據(jù)的過(guò)程中，充分協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門(mén)、環(huán)保部門(mén)以及生產(chǎn)部門(mén)的工作安排，通過(guò)跨部門(mén)協(xié)作，讓排污數(shù)據(jù)能夠盡可能準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)換為環(huán)保稅申報(bào)數(shù)據(jù)。
環(huán)保稅的申報(bào)是一個(gè)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，需要多個(gè)環(huán)節(jié)的支持配合。綜合記者采訪的情況看，企業(yè)環(huán)保稅管理脫節(jié)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)不暢，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)很難掌握全面、準(zhǔn)確的申報(bào)數(shù)據(jù)；二是復(fù)核環(huán)節(jié)缺失，申報(bào)數(shù)據(jù)形成后直接申報(bào)；三是沒(méi)有建立疑難問(wèn)題解決機(jī)制，很多具體問(wèn)題需要申報(bào)人員自行解決，公司層面不能提供有效的資源、資金和人員支持；四是與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不足，不能很好地利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各類(lèi)培訓(xùn)和納稅服務(wù)措施，有效地改進(jìn)自身的工作。
關(guān)于申報(bào)數(shù)據(jù)的復(fù)核，安永深圳稅務(wù)合伙人梁斯?fàn)栒J(rèn)為企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化。他說(shuō)，企業(yè)所得稅等稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)，可通過(guò)合同、資金流、發(fā)票流等相關(guān)數(shù)據(jù)復(fù)核，從而保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。相比之下，對(duì)環(huán)保稅數(shù)據(jù)的復(fù)核具有不確定性，即如果企業(yè)有相關(guān)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，可以通過(guò)讀表復(fù)核。在缺失或不需要安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的情況下，則需要用排污系數(shù)、物料衡算或者抽樣測(cè)算核定等方法來(lái)匡算復(fù)核，固體廢物的排放核算，更完全依賴(lài)于臺(tái)賬數(shù)據(jù)才能完成。“企業(yè)不能因?yàn)檫@項(xiàng)工作有難度而放棄。”梁斯?fàn)栒f(shuō)。
安永北京稅務(wù)合伙人劉宇建議，企業(yè)應(yīng)將環(huán)保稅申報(bào)納入到整體稅務(wù)合規(guī)及內(nèi)部控制管理當(dāng)中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅部門(mén)人員與環(huán)保部門(mén)人員的溝通與配合，同時(shí)注重培養(yǎng)既懂環(huán)保又懂財(cái)稅的復(fù)合型人才。另外，需要制定長(zhǎng)期監(jiān)測(cè)計(jì)劃和相關(guān)稅務(wù)管理的提升計(jì)劃，不斷提高環(huán)保稅納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。
